Moms suédois — régimes de TVA
La Suède applique trois taux de TVA (Moms : Mervärdesskatt) — 25% standard, 12% réduit, 6% super-réduit — avec un régime étendu de reverse charge pour les secteurs à risque de fraude carrousel. Le code de référence est la Mervärdesskattelagen (ML, 1994:200), refondue en 2023 (ML, 2023:200).
Taux de TVA suédois
| Taux | Biens et services concernés | Code PEPPOL |
|---|---|---|
| 25% (standardskattesats) | Régime général : biens manufacturés, prestations professionnelles, IT, conseil, transport routier de fret, etc. | S (Standard rated) |
| 12% (livsmedel + restauration) | Produits alimentaires, restauration sur place et à emporter, hôtellerie/camping, location de logement saisonnier | S avec Percent=12 |
| 6% (kultur + media) | Livres papier et numériques, journaux, magazines, transport public local, billets cinéma/théâtre/concert/musée, e-sport (depuis 2023) | S avec Percent=6 |
| 0% (nollskattesats) | Exports hors UE, livraisons intracommunautaires (avec n° TVA), médicaments délivrés sur ordonnance, médicaments hospitaliers, journaux PME | Z (Zero rated) |
| Exonéré (undantag) | Services financiers, assurances, santé, éducation, location immobilière long terme, jeux d'argent | E (Exempt) avec TaxExemptionReason |
Franchise PME — seuil 80 KSEK
Depuis le 1ᵉʳ janvier 2017, la Suède applique un régime de franchise pour les très petites entreprises :
- Seuil 2017-2024 : 30 KSEK/an de chiffre d'affaires hors TVA. Au-dessus, déclaration obligatoire.
- Relevé 2025 : seuil porté à 80 KSEK/an par la Lag 2024:1234 (réforme PME), suite à la directive UE 2020/285 (régime PME harmonisé). Effectif 1ᵉʳ janvier 2025.
- Option d'assujettissement : les entreprises sous seuil peuvent volontairement opter pour le régime normal (pratique pour récupérer la TVA d'amont sur investissements).
- Cross-border : depuis 2025, la franchise nationale est ouverte aux PME de l'UE pour leurs ventes en Suède via le régime SME spécial (notification au pays d'origine).
Reverse charge (omvänd skattskyldighet)
Le mécanisme de reverse charge est codifié à l'article ML 1 kap. 2 §. La TVA est due par l'acheteur professionnel et non le vendeur. Périmètre suédois :
| Secteur | Base légale | Mention obligatoire |
|---|---|---|
| Construction et BTP | ML 1 kap. 2 § 4b (depuis 2007) | "Omvänd skattskyldighet enligt ML 1 kap. 2 § 4b" |
| Métaux de récupération | ML 1 kap. 2 § 4d (depuis 2013) | "Omvänd skattskyldighet — skrot och avfall" |
| Mobiles, tablettes | ML 1 kap. 2 § 4e (depuis 2021) | "Omvänd skattskyldighet — mobiltelefoner" |
| Ordinateurs portables, microprocesseurs | ML 1 kap. 2 § 4e (depuis 2021) | "Omvänd skattskyldighet — bärbara datorer" |
| Or d'investissement et matériau aurifère | ML 1 kap. 2 § 4c | "Omvänd skattskyldighet — guld" |
| Services intra-UE (B2B) | Article 196 directive 2006/112/CE | "Reverse charge — Art. 196 EU VAT Directive" |
<!-- Exemple PEPPOL UBL — facture avec reverse charge SE (construction, ML 1 kap. 2 § 4b) -->
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<cbc:InvoicedQuantity unitCode="DAY">5</cbc:InvoicedQuantity>
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<cbc:Name>Byggnadsarbete — installation värmepump</cbc:Name>
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<cac:TaxScheme><cbc:ID>VAT</cbc:ID></cac:TaxScheme>
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<cbc:TaxExemptionReason>Omvänd skattskyldighet enligt ML 1 kap. 2 § första stycket 4b</cbc:TaxExemptionReason>
<cbc:TaxExemptionReasonCode>VATEX-EU-AE</cbc:TaxExemptionReasonCode>
<cac:TaxScheme><cbc:ID>VAT</cbc:ID></cac:TaxScheme>
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</cac:TaxTotal>Régimes de marge et schémas spéciaux
- Régime de la marge (vinstmarginalbeskattning) : pour les biens d'occasion, objets d'art, antiquités, voitures d'occasion vendues par des professionnels. TVA calculée sur la marge (différence achat-vente), pas sur le prix total. Codifié ML 9a kap.
- Régime restauration (restauranger och catering) : taux uniforme 12% depuis 2012 (avant : 25% boissons alcoolisées + 12% nourriture sur place + 12% à emporter). Simplification majeure pour la profession.
- Régime culturel : certaines associations culturelles à but non lucratif sont totalement exonérées (skattefri ideell verksamhet).
- Régime forfaitaire agriculture : seuil simplifié pour les petites exploitations, déclaration annuelle.
Déclaration TVA et calendrier
- Fréquence :
- Mensuelle si CA annuel > 40 MSEK
- Trimestrielle si CA annuel entre 1 et 40 MSEK
- Annuelle si CA annuel < 1 MSEK
- Échéance : 12ᵉ jour du 2ᵉ mois suivant la période (ex. déclaration de mai → 12 juillet). Paiement à la même date.
- Mode : Skatteverket e-tjänst (portail web), API pour intégration ERP, EDI pour les très grandes entreprises.
- Mini-One-Stop-Shop / OSS : Skatteverket porte le portail OSS suédois pour les ventes B2C intracommunautaires > 10 K€/an. Voir l'article Skatteverket dédié.
Mapping PEPPOL BT-*
Pour les factures PEPPOL BIS Billing 3.0 émises en Suède, les champs TVA suivants sont impactés :
- BT-7 (Value added tax point date) : date à laquelle la TVA devient exigible. Spécifique au reverse charge pour la déclaration.
- BT-30 / BT-31 (Seller tax registration identifier) : numéro de TVA suédois au format SE + 10 chiffres + 01 (12 caractères total). Exemple : SE556677889901.
- BT-118 (VAT category code) : code OASIS UBL — S (Standard), AE (Reverse charge), E (Exempt), Z (Zero rated), G (Free export), O (Out of scope).
- BT-119 (VAT category rate) : 25, 12, 6, ou 0 en numérique.
- BT-120 (VAT exemption reason text) : texte en suédois cité dans le tableau ci-dessus.
- BT-121 (VAT exemption reason code) : code VATEX-EU-AE pour reverse charge UE, VATEX-EU-G pour exports hors UE.